醫院成本核算的標準化流程和方法探索

---

圖1 成本核算的主要流程
1.1 成本歸集
     成本歸集是指全院所有成本費用根據發生對象的不同，歸集至相關的科室或部門。根據成本歸集方式的不同，可分為直接成本和間接成本。直接成本：指可以直接計入成本核算對象的成本費用，具體指為開展醫療服務活動發生的直接成本，直接計入或采用按內部服務價格等方法計算后計入科室成本。間接成本：指部分無法直接計入成本核算對象的費用，按照一定原則和標準分配后計入科室成本。如水電費，若醫院內部不是所有科室獨立安裝水表、電表，則可以面積、人數作為分配系數，將水費、電費分配計算到各科室中。類似的費用還有物業管理費、排污費等。
     在實務操作中，成本歸集的工作質量將直接影響成本核算的準確性，現將各類成本歸集的主要方法列舉如下：
1.1.1 人員經費 一般情況下，人員經費可根據薪資發放表的科室明細數據直接歸集，或者根據考勤狀態，按核算科室對全院人員進行定位，將各項人員經費按明細項目直接計入該核算科室的成本。若因條件限制，部分項目的核算無法精確到個人、科室，這時需要考慮選取人數等參數進行分配。
     需要特殊關注的是同時服務于多個核算單元的人員成本歸集方式，包括以下幾種：①同一護理單元服務于多個病區，先將護士人員成本歸集在護理單元，再根據床位、收治人次、床日等參數分配計算至病區。②同一醫生在一個會計期間內同時完成門診、住院業務，先將醫生人員成本根據考勤定位歸集至科室（一般是病區），再根據醫生完成其他非本核算單元業務的工時情況，將其成本分配至其他相關核算單元。如醫生考勤在病區，現將其人員經費歸集在病區，再根據其門診天數、工時等將成本分配至門診。
1.1.2 藥品費 按藥品進價、科室業務消耗的藥品數量，計算科室的藥品成本。若信息系統支持，可進一步分別按收費與不可收費、西藥、中成藥與中草藥、門診用藥與住院用藥等因素對藥品進行分類核算，增加分類核算有助于加強成本的分析與控制。
1.1.3 衛生材料費 按各核算科室消耗的材料費用直接計入其成本。其中，對成本影響較大的低值易耗品可分期計入成本。若信息系統支持，可進一步分別按收費與不可收費、門診與住院、材料發出倉庫的不同、高值與低值等因素對衛生材料進行分類核算。對衛生材料的分類核算，尤其是區分高值與低值材料進行核算，有助于對材料成本的管理、控制。
1.1.4 固定資產折舊 按照相關制度、政策規定的固定資產分類標準、折舊年限、折舊方法計提固定資產折舊，不考慮預計凈殘值。其中，房屋類固定資產按科室的實際占用面積分攤折舊；設備類固定資產按科室使用的固定資產計提折舊。若存在若干個科室公用的設備，資產折舊先歸集在使用最多或者保管資產的科室，再根據使用次數等參數將資產折舊分配至其他使用科室。
1.1.5 無形資產攤銷 醫院無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用年限平均法分期平均攤銷，按受益科室確認無形資產攤銷費用。
1.1.6 提取醫療風險基金 根據相關制度的要求按當期醫療收入的一定比例計提，歸集為科室成本。
1.1.7 其他費用 根據權責發生制、重要性等原則，將相關費用歸集至各類成本核算單元。
     ①房屋、設備維修費 常規維修費用按科室實際發生數歸集；對于多個科室共同受益的維修費用，可根據占用面積等參數分配計入各相關核算科室；設備維保費用按維保期間分期計入。符合大型修繕標準的固定資產維修支出增加固定資產原值，計提折舊。
     ②水電費 按科室的實際水、電用量計算確認費用；無實際計量的，可面積或科室人數等參數進行分配歸集。
     ③辦公費、印刷費按實際發生的辦公性費用 直接計入或按領用記錄計量計入。
     ④其他 按核算科室的實際消耗量直接或采用一定方法計算后計入費用。例如物業管理費可以按照占用面積，洗滌、交通費用可以按照工作量，計算取得各核算科室的費用。
1.2 成本分攤
     各類科室發生的成本應當本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，根據服務與被服務關系，選擇與服務相關性較強的當量進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床科室。
1.2.1 一級分攤：行政后勤類科室的費用分攤 將行政后勤類科室的費用按人員比例向臨床科室、醫技科室和醫輔科室分攤，并實行分項結轉。
     核算科室(臨床、醫技、醫輔科室)分攤的某項行政后勤類科室的費用=該科室職工人數/除行政后勤類外全院職工人數×當期行政后勤科室各項總費用。
1.2.2 二級分攤：醫輔科室成本分攤 將醫輔科室成本向臨床科室和醫技科室分攤，并實行分項結轉，分攤參數可采用收入比重、工作量比重、占用面積比重等。
     某臨床科室(或醫技科室)分攤的某醫輔科室成本=該科室醫療收入/全院總醫療收入（或工作量比重、占用面積比重）×當期某醫輔科室各項總成本
1.2.3 三級分攤：醫技科室成本分攤 將醫技科室成本向臨床科室分攤，分攤參數采用收入比重、工作量比重等，分攤后形成門診、住院臨床科室的成本。見表1。
     某臨床科室分攤的某醫技科室成本=該臨床科室確認的某醫技科室收入/某醫技科室總收入（或工作量比重）×當期醫技科室各項總成本
2 數據采集
     從成本核算的整個流程來看，要保證成本核算的準確性、效率，關鍵在于：①理清成本的數據源；②明確各類成本的采集、報送方法，建立相應的制度和流程；③對于間接成本盡可能選取相關性較強的參數進行分配。因此，數據采集是成本核算的重要基礎工作。科室成本核算涉及大量的數據報送、整理，應明確各部門數據報送的職責、數據口徑等，故應加強信息系統建設，提高成本核算工作效率。
     主要數據信息的來源、采集方式見表2、表3。
     

表1 參考分攤參數

 

分攤級別	參數	分攤成本內容
一	人員比重	行政后勤類科室的費用
二	收入比重	門診掛號收費、住院結算室等成本分攤
	工作量分攤（門診量、出院人數、洗衣件數、后勤服務工時等）	適用于門診掛號收費、住院結算、洗衣、消毒、水、電、氣等保障部門，病案部門等成本分攤
	占用面積	其他
三	收入比重、工作量比重等	醫技科室成本分攤

表2 成本項目、數據來源及采集方式

 

成本項目	數據來源	采集方式
人員經費	薪資發放部門或薪資系統	按科室采集
衛生材料費	材料發放部門或庫房系統	按科室采集，分開一級庫、二級庫進行采集
藥品費	藥品發放部門或庫房系統	按科室采集，分開一級庫、二級庫、三級庫進行采集
固定資產折舊	固定資產管理部門或資產管理系統	按使用科室采集
無形資產攤銷費	無形資產管理部門或資產管理系統	按使用科室采集
提取醫療風險基金	賬務處理系統或業務系統	按門診、住院、醫技科室采集
其他費用	相關費用的管理部門或賬務處理系統	追溯費用發生源頭，按科室采集

表3 數據項目、數據來源及采集方式

 

數據項目	數據來源	采集方式
門診、住院工作量	醫療統計部門	按科室采集
門診、住院收入	HIS系統	按科室采集
醫技工作量、收入（檢查、化驗、手術、麻醉）	HIS系統	根據科室開單、執行關系采集
醫輔、后勤服務工作量、內部服務成本	相關醫輔、后勤服務部門	按科室服務、被服務關系采集

參考文獻
［1］ 季 磊.醫療服務成本核算研究綜述［J］.現代醫院,2009,9(3):133-134. 
［2］ 巫敏姬.完善醫院成本核算的探討［J］.現代醫院,2010,10(10):148-149.
［3］ 張友舜.新制度下改進醫院固定資產核算的探討［J］.現代醫院,2013,13(12):123-124.
［4］ 黃運儀.關于醫院實施標準成本的探討——以某大型三甲醫院門診標準成本核算實踐為例［J］.現代醫院,2013,13(1):136-138.
［5］ 韋 健,王曉飛,蔡曉峰.新財務會計制度下醫院成本核算的探討與實踐［J］.中國醫院管理,2012(4):48-49.